Бесплатный автореферат и диссертация по биологии на тему

Учетное обеспечение процесса реорганизации в форме выделения

ВАК РФ 03.00.27, Почвоведение

Автореферат диссертации по теме "Учетное обеспечение процесса реорганизации в форме выделения"

На правах рукописи

КРИЦКИЙ Олег Петрович 00305^'«^« 1

УЧЕТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ Диссертации на соискание ученной степени кандидата экономических наук

Москва 2007

003057281

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К.А.Тимирязева

Научный руководитель: Официальные оппоненты:

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор, Хоружий Людмила Ивановна

доктор экономических наук, профессор, Панков Виктор Васильевич; кандидат экономических наук, Гурин Юрий Михайлович.

Омский государственный аграрный университет.

Защита состоится «_»_2007г. в «_» час. на заседании Диссертационного

совета К-220.043.02 при ФГОУ ВПО Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А.Тимирязева.

Адрес: 127550, г.Москва, ул.Тимирязева, 49, Ученый совет РГАУ- МСХА имени К.Л.Тимирязева.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА.

Автореферат разослан «_» _ 2007г. и размещен в сети Интернет на сайте

www.timacad.ru

Приглашаем Вас принять участие в обсуждении диссретации на заседании диссертационного совета К-220.043.02 при ФГОУ ВПО Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А.Тимирязева. Отзывы, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу: 127550, г.Москва, ул.Тимирязева, 49, Ученый совет РГАУ- МСХА имени К.А.Тимирязева.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук Л.В. Постникова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Стремительное развитие бизнеса, сопровождается все более частым применением на практике реорганизации хозяйствующих субъектов в самых различных формах в зависимости от задач, которые ставят перед собой собственники. Причины, по которым собственники бизнеса при проведении реорганизации предпочитают форму выделения другим формам могут быть различными. Как показывает практика, зачастую большие многопрофильные общества страдают «инертностью» по отношению к происходящим на рынке изменениям различного рода в сравнении с более мелкими и «мобильными» конкурентами с узкой специализацией бизнеса. Другим преимуществом следует выделить «прозрачность» и управляемость финансовыми результатами каждого из обособившихся сегментов агробизнеса. Это заставляет собственников крупного многопрофильного бизнеса в первую очередь для повышения конкурентоспособности и целей более эффективного стратегического управления бизнесом по отдельным направлениям деятельности АПК прибегать к их обособлению от материнской компании, желая при этом сохранить полный контроль над деятельностью обособившегося подразделения. Предпосылки развития процессов реорганизации бизнеса и актуальность этих процессов для российского предпринимательства на сегодняшний день очевидны. В первую очередь это объясняется тенденциями к наращиванию и укрупнению бизнеса на фоне развития культуры его ведения (преобразование компаний в холдинги, структурирование бизнеса и обособление его отдельных участков, усиление корпоративной защищенности и т.п.)

Однако, несмотря на довольно частое использование, особенно в последнее время, предприятиями реорганизации в форме выделения в законодательстве (гражданском, налоговом, бухгалтерском учете) процесс реорганизации четко не урегулирован законодателем, и вызывает разногласия со стороны заинтересованных лиц (собственники, работники предприятий, государственные органы, судебные органы, специалисты занимающиеся в данной области и т.д.). Разногласия вызваны нечеткими формулировками порядка ведения бухгалтерского учета, что влечет за собой несогласованность во мнениях и действиях различных государственных органов и хозяйствующих субъектов и на практике нередко приводит к судебным разбирательствам.

Степень изученности проблемы.

К вопросам применения норм бухгалтерского учета в период реорганизации обращались многие отечественные авторы. Особенно массово обсуждение в профессиональной прессе порядка организации бухгалтерского учета и составления отчетности при реорганизации, происходило в период принятия концептуально нового для российской практики документа - Методические указания

по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина России от 20.05.03 № 44н). Над этой темой работали М.Ю. Медведев, И.В.Зыкова, А.А.Матиташвили, В.Р. Захарьин, В.И. Ткач, Т.О. Кубасова, Е.П. Шумилин, Н.П. Лазутина, П.А. Демьяненко, О.Я. Киличен-кова, Е.В. Контонистова, A.B. Вайгачева, М.А.Климова, Л.Зуйкова, В.Мешалкин, И.Кирюшина, Т.Крутякова, М.Шубенко, Г.Киперман. Однако в большинстве работ, освещались лишь общие нормы и порядок, установленные законодательно без проведения углубленного исследования вопросов практического их применения. Так в известных диссертанту работах не нашли отражения проблемы:

- организации бухгалтерского учета в условиях переходного периода в период реорганизации в форме выделения;

- порядка отражения в бухгалтерском учете разницы в стоимости имущества, при передаче имущества по разделительному балансу в рыночной оценке;

- учета сумм отложенного налога на прибыль по имуществу, передаваемому выделяемому обществу;

- отражение в бухгалтерском учете сумм учетных резервов при передаче выделяемому обществу объектов, по которым они были сформированы;

- отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств, полученных выделяемым обществом при реорганизации;

- оценки первоначальной стоимости акций выделенного общества.

Цель и задачи исследования.

Отсутствие разработок по указанным вопросам, их практическая значимость требуют новых исследований в области знаний, что и предопределило выбор темы диссертационной работы.

Цель диссертационного исследования состоит в комплексной разработке теоретических и организационно-практических положений по формированию системы бухгалтерского учета процесса реорганизации в форме выделения, реализация которых будет способствовать решению актуальных проблем управления активами и обязательствами предприятий АПК.

Исходя из выбранной цели, в диссертационной работе были поставлены следующие задачи, определяющие структуру работы.

Целями исследования являются:

1. формирование предложений по построению и совершенствованию учетного процесса и организации документооборота при проведении хозяйствующими субъектами реорганизации в форме выделения;

2. предложение методик организации учетного процесса в условиях не достаточного нормативного обеспечения для ведения бухгалтерского учета, во время прохождения процессов реорганизации.

Для достижения поставленных целей предполагается решение следующих задач:

•раскрыть сущность процесса реорганизации в контексте теории о размерах фирмы;

•проанализировать систему нормативного урегулирования учетного процесса при проведении организациями реорганизации в форме выделения. Систематизировать понятийный аппарат;

•сформировать требования к бухгалтерскому учету реорганизации в форме выделения на Основе экономико-правового анализа процедур реорганизации.

•исследовать практические приемы учетного обеспечения процесса реорганизации, применяемые различными организациями АПК;

•разработать методику и основные положения учетного процесса, обеспечивающие отражение процедур реорганизации, одновременно удовлетворяющих требованиям бухгалтерского учета и гражданского права, а так же соответствующих принципу рациональности;

•сформулировать предложения по совершенствованию нормативного регулирования учетного процесса в условиях проведения организациями АПК реорганизации в форме выделения.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования явились теоретические и организационно - методологические приемы формирования учетного процесса организаций АПК при проведении реорганизации в форме выделения.

Объектом исследования выбран процесс реорганизации предприятий мясоперерабатывающего комплекса Омской области. Углубленные исследования организации учетного процесса проведены на предприятиях: АО «Омский бекон» (реорганизуемое общество), АО «Мясоперерабатывающий комбинат» и АО «Комбикормовый завод» (выделяемые общества) Методология и методика исследования.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды ведущих ученых в области бухгалтерского учета, нормативные документы Российской Федерации, методические рекомендации, инструкции и указания, международные стандарты финансовой отчетности. Так же использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы российских и международных научных конференций и конгрессов, специальная, общеэкономическая и правовая литература. Изучены труды ведущих ученых-экономистов по тематике совпадающей и смежной с избранным направлением исследования. При решении определенных в диссертационной работе задач, применялись методы системного анализа, сводки и группировки, сравнения и классификации, моделирования и обобщения, статистические расчеты. Проведенные исследования и разработки комплекса, теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета процесса реорганизации, позволили сформулировать ряд элементов научной новизны.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций и положений, направленных на совершенствование существующей нормативной базы бухгалтерского учета процесса реорганизации в форме выделения.

Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны, выносимые на защиту, состоят в следующем:

•дано определение процесса реорганизации, определены цели и задачи организации бухгалтерского учета процесса в период реорганизации обществ;

•предложена методика формирования разделительных балансов обществ;

•разработаны Правила правопреемства имущества между реорганизуемым и выделяемыми обществами мясоперерабатывающего предприятия в переходный период (приведены в приложении 5 к диссертации).

•предложена методика организации учетного процесса по отдельным участкам учета в переходный период (учет и распределение по обществам денежных потоков и финансовых результатов; учет материальных ценностей; учет налоговых обязательств);

•предложены концептуальные комплексные варианты организации бухгалтерского учета общества в период реорганизации в форме выделения;

•предложены способы оценки первоначальной стоимости акций, создаваемых обществ при реорганизации в форме выделения;

•поострена в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства модель документооборота процесса реорганизации в форме выделения для предприятий АПК;

•предложены первичные документы (счет-фактура и платежное поручение), позволяющие одновременно систематизировать данные бухгалтерского учета и снизить налоговые риски.

•предложены методики организации учетного процесса в условиях не достаточного нормативного обеспечения для ведения бухгалтерского учета, во время прохождения процессов реорганизации (отражение в учете разницы в стоимости имущества при передаче имущества по разделительному балансу по рыночной стоимости; отражение в учете сумм отложенного налога на прибыль по имуществу, передаваемому выделяемому обществу; отражение сумм учетных резервов при передаче выделяемому обществу объектов, по которым они были сформированы; отражение сумм переоценки основных средств, полученных выделяемым обществом при реорганизации).

Практическая значимость результатов исследования.

Сформулированные в процессе исследования практические выводы и методические рекомендации могут быть использованы для осуществления информационно - аналитического обеспечения процесса реорганизации в форме выделения в секторе АПК. Для этих целей предлагается использовать:

- Правила правопреемства имущества между реорганизуемым и выделяемыми обществами;

- комплексные методики организации бухгалтерского учета в период реорганизации: «Единый» или «Раздельный»;

- методику формирования разделительных балансов обществ;

- методику учета и распределения между реорганизуемым и выделяемыми обществами денежных потоков и финансовых результатов деятельности;

- методику учета материальных ценностей в переходный период;

- методику учет налоговых обязательств в переходный период;

- методику отражения в учете разницы в стоимости имущества, при передаче имущества по разделительному балансу по рыночной стоимости;

- методику отражения в учете сумм отложенного налога на прибыль по имуществу, передаваемому выделяемому обществу;

- методику отражения сумм учетных резервов при передаче выделяемому обществу объектов, по которым они были сформированы;

- методику отражения сумм переоценки основных средств, полученных выделяемым обществом при реорганизации;

- методику оценки первоначальной стоимости акций выделенного общества

Апробация результатов исследования.

Отдельные положения работы рекомендованы для использования в бухгалтерском учете предприятий АПК Омской области и практически внедрены в ОАО «Омский бекон».

Основные результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам бухгалтерского учета, контроля и анализа.

По теме диссертации опубликовано пять печатных работ общим объемом 2,8 пл..

Объем и структура диссертации.

Диссертационная работа изложена на 187 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы, включающего 127 наименований, содержит 25 таблиц, формул 4, 5 блок-схем, 5 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, изложено состояние изученности проблемы, определены цели задачи, предмет и объект, теоретическая и методологическая основа, научная новизна и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе «Теоретические предпосылки реорганизации предприятий и процесса его информационного обеспечения», дана характеристика процесса реорганизации. Освещен субъектный состав процесса, его экономическая сущность, исследованы научные предпосылки процесса разукрупнения фирм, проанализирована нормативная база, регламентирующая порядок бухгалтерского учета при совершении обществами реорганизации. Одновременно обозначены недостатки нормативного регулирования учетного процесса и сформулированы основные цели и задачи стоящие перед организациями в переходный период.

Во второй главе «Сложности практического применения обществами методологических основ по учету процесса реорганизации в форме выделения» дана характеристика порядка учета организованного при реорганизации исследуемого агрохолдинга и выделении двух новых Обществ: ОАО «Комбикормовой завод» и ОАО «Мясоперерабатывающий завод». Обозначен ряд практических сложностей в построении учетного процесса. Предложена методика формирования разделительных балансов обществ.

В третей главе «Предложения по совершенствованию порядка отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с реорганизацией в форме выделения» предложено два комплексных подхода при организации политики учетных процедур обществами в переходный период. Даны предложения по регулированию учетных процедур по отдельным вопросам, возникшим в практике обществ. Проведены результаты анализа законодательных «пробелов» и предложены методики учета в данных случаях с позиции общих принципов бухгалтерского учета, с одновременным соблюдением правовой и налоговой природы объектов учета.

В заключении отражены основные результаты исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ.

1. Сформулировано определение процесса реорганизации, и определены цели и задачи организации учетного процесса в период реорганизации обществ.

Сущность процедуры реорганизации в форме выделения состоит в том, что из одного основного общества, без его ликвидации, в результате реорганизации выделяется одно или несколько новых обществ. Основное общество именуется как реорганизуемое, а новые общества как выделенные. Основной особенностью реорганизации - является правопреемство между обществом (-ами) до реорганизации и после.

Схематично содержание и сущность процедуры реорганизации в форме выделения представлены на блок-схеме 1.

Реорганизация в форме выделения - это процесс обособления сегмента деятельности общества но решению собственников с согласованным набором имущества, прав и обязанностей в определенной стоимости при одновременном сохранении имущественных интересов собственников.

Исходя из характера процесса реорганизации, а так же принимая во внимание общие подходы, реализуемые в бухгалтерском учете, сформулированы цели к задачи учетного процесса в переходный период (Блок - скема 2),

Организация учета в переходный период должна обеспечить достижение следующих основных мелей:

1. оперативное составление но реорганизуемому и выделяемым обществам промежуточных разделительных балансов на любую дату;

2. раскрытие в составе подготавливаемой в переходных период бухгалтерской отчетности реорганизуемого общества информации о прекращаемой;

3. моделирование финансовых результатов будущей деятельности реорганизуемого и выделяемых обществ после их государственной регистрации;

4. подготовка учетной службы к работе после государственной регистрации выделяемых обществ.

/■Г] ■ д" . ' ' " У

Субьектньгй согтав:

• собственники (акшш-неркл, товарищи)

* кредиторы

• государственные органы

* работники общества

Виды:

• добровольная (по решению собственников)

• принудительная {по решению органов власти)

Имущество ВО:

* формируется всецело из имущества переданного ТО

• стоимость определяется решением собственников

Акции (доли) ВО:

• Акции (доли) распределяются между собственниками пропорционально их участию в РО,

• Акции могут распределяться: наделением или конвертацией

Правопреемство:

• с позиции ГК РФ правопреемство РО и ВО полной

• с позиции ПК РФ правопреемства между

РО и ВО нет

—■_

Результаты:

• Появление (регистрация) ноаых обществ (ВО)

• Сохранение «старого» общества (РО)

■ ■■ . .." . ... . ..-Цг

; л -г ? •. .

Блок-схема 1. Содержание и сущность процедуры реорганизации в форме выделения

Блок - схема 2. Цели и задачи бухгалтерского учета в переходный период при реорганизации в форме выделения

2. Предложена методика формирования разделительных балансов обществ.

На практике при подготовке разделительных балансов обществ известны следующие принципы их формирования:

- исходя из технологического принципа отнесения имущества, делимых прав и обязанностей;

- исходя из принципа территориального отнесения имущества, прав и обязанностей.

Наряду с применяемыми подходами, нами рекомендуется при формировании разделительного баланса, для сохранения платежеспособности обособляемых обществ, учитывать динамику денежных потоков (положительных и отрицательных).

Обеспечение платежеспособности выделяемых обществ достигается путем выравнивания соотношения приведенной стоимости (дисконтированных) положительных и отрицательных денежных потоков в разрезе каждого из обществ.

Для оценки сбалансированности денежных потоков нами предложено использовать коэффициент баланса дисконтированных денежных потоков. Формула для определения коэффициента:

оддп

кддп = -

ПДДП

_Формула (1),

где

КДЦП - коэффициент баланса дисконтированных денежных потоков; ОДДП - Отрицательный денежный дисконтированный поток - приведенная стоимость кредиторской задолженности;

ПДДП - Положительный денежный дисконтированный поток -

сумма приведенной стоимости дебиторской задолженности, финансовых вложений, активов к продаже, остатков денежных средств.

При расчете КДДП необходимо определить расчетный период в течении, которого денежные потоки будут продисконтированы. При оценке расчетного периода целесообразно исходить из наиболее поздней планируемой даты погашения оказывающих существенной влияние на результат расчета задолженности контрагентов, продажи активов либо погашения \ продажи финансовых вложений.

В качестве ставки дисконтирования возможно применить ставку рефинансирования установленную Центральным банком России по состоянию на дату расчета КДДП. Дисконтированные денежные потоки определим по

формуле:_

ДП

ДДП = -

п*%днсконтнрования+100%

Формула (2),

где

ДДП - дисконтированный денежный поток;

ДП - сумма дисконтируемого денежного потока (балансовая стоимость объекта учета);

п - расчетный период

%дисконтирования - процент дисконтирования за расчетный период п

Полученные КДДП по обществам сопоставляются. В случае если значение К ДДП по какому-либо из выделяемых видов деятельности и реорганизуемому обществу более чем на 5% отличается от КДДП по любому другому из выделяемых видов деятельности и реорганизуемому обществу, предположено перераспределение статей балансов. «Выравнивание» статей предложено производить по этапам в следующей очередности, за счет:

- этап 1: дебиторской задолженности, финансовых вложений и денежных средств,

- этап 2: кредиторской задолженности (за исключением задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам).

Выравнивание по этапу 2 рекомендовано проводить в случае недостаточности результатов по этапу 1. Алгоритм процесса составления разделительного баланса приведен на Блок - схеме 3.

По предложенной схеме был проведен анализ дисконтированных денежных потоков и формирования разделительных балансов: ОАО «Омский бекон» (реорганизуемое общество) и двух выделяемых обществ ОАО «Комбикормовой завод» и ОАО «Мясоперерабатывающий завод».

Исходя из структуры имущества и имущественных прав и обязательств расчетный период для дисконтирования денежных потоков был выбран в размере двух лет от момента проведения расчетов. На момент проведения расчетов (1 квартал 2005 г.) ставка рефинансирования Центрального банка России составила 13%.

Для расчета дисконтированных денежных потоков разделительные балансы обществ, были агрегированы в единую форму.

По данным разделительных балансов при помощи плановых данных о сроках платежей были сформированы балансы дисконтированных денежных потоков по каждому из обществ. Полученные по каждому обществу показатели, были сгруппированы и представлены в сводном агрегированном балансе дисконтированных денежных потоков по обществам По полученным данным был определен КДДП и проведено его сопоставление. Из полученных данных следует отклонение показателя КДДП между реорганизуемым обществом и выделяемым обществом 1 и выделяемым обществом 2 соответственно на 35,32% и 34,88%.(Таблица 1)

Блок - схема 3. Алгоритм процесса формирования разделительных балансов.

Таблица 1

_Коэффициент баланса дисконтированных денежных потоков

Реорганизуемое общество Выделяемое общество1 Выделяемое общество2

КДДП обществ 0,71 0,52 0,52

отклонение КДДП по обществам

Выделяемое общество1 35,32% X X

Выделяемое общество2 34,88% -0,33% X

Для достижения рекомендованного нами предела расхождения в показателе КДДП между обществами, не более чем на 5%, нами предложено «выравнивание» разделительных балансов за счет статьи «Дебиторская задолженность». При «выравнивании» балансов за счет статьи дебиторская задолженность, для уравнивания показателей статей Актива и Пассива баланса применялся показатель «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». После «выравнивания» балансов проведена повторная процедура расчета дисконтированных денежных потоков по разделительным балансам обществ. По полученным данным был повторно определен КДДП и проведено его сопоставление. Результаты приведены в таблице 2. Полученные результаты

полностью удовлетворяют предложенным нами: отклонения показателя КДДП между обществами не превышает пяти процентов.

Таблица 2

Реорганизуемое общество Выделяемое общество1 Выделяемое общество2

КДДП обществ. 0,60 0,59 0,62 >

отклонение КДДП обществ (%)

Выделяемое общество 1 1,70% X X

Выделяемое общество2 -3,11% -4,73% X

3. Разработаны и предложены Правила правопреемства имущества между реорганизуемым и выделяемыми обществами мясоперерабатывающего предприятия в переходный период.

В результате проведенных исследований были разработаны Правила правопреемства (Правила) между реорганизуемым и выделенным обществами мясоперерабатывающего агрохолдинга в переходный период. Предметом Правил является установление принципов и порядка отнесения имущества, прав и обязательств общества к реорганизуемому и/или выделяемым обществам в переходный период. Правила регулируют порядок и принципы отнесения имущества, прав и обязанностей общества, существовавших на дату составления разделительного баланса, однако изменившихся или прекратившихся после даты составления разделительного баланса, к обществу или выделяемым обществам, а также порядок отнесения имущества, прав и обязанностей обществом, приобретенных в переходный период, к реорганизуемому или выделяемым обществам.

4. Предложены методики организации учетного процесса по отдельным участкам учета в переходный период.

Организация бухгалтерского учета в целях распределения денежных потоков и финансовых результатов деятельности обществ.

Технологический процесс на исследуемом предприятии предполагает все структурные подразделения, как «звенья» единого процесса производства и сбыта мясопродуктов. В результате этого, денежные средства от покупателей в оплату продукции, а так же финансовые результаты деятельности являются общими (неделимыми) для реорганизуемого и выделяемых обществ и могут быть распределены между обществами только расчетным способом. Нами предложен вариант распределения неделшшх объектов учета пропорционально затратам, произведенным обществами при производстве и реализации мясопродуктов. В автореферате приведен расчет распределения денежных потоков. Расчет денежных средств, принадлежащих каждому из обществ в переходный период определяется по формуле 3.

/7= Робщ * Zi/Zoбщ формула (3),

, где

Р1 - денежные средства, принадлежащие ьму обществу;

Робщ - общая денежная масса, к распределению м\у обществами;

Z¿ - себестоимость ¡-го общества;

Еобщ - себестоимость всего по предприятию;

Методика распределения денежных потоков делится на 2 этапа:

- Этап 1 - распределяются средства полученные от покупателей пропорционально сумме затрат, понесенных каждым обществом при производстве продукции отчетного периода (Таблица 3).

- Этап 2 - распределяется вся масса денежных потоков между обществами. Для отображения информации нами предложен учетный регистр «Распределение денежных средств между реорганизуемым и выделяемыми обществами» (Таблица 4)

Таблица 3

Распределение поступивших денежных средств между Обществами.

Выделяемое общество значения Затраты, у.е. Формула для вычислений Причитающиеся денежные средства, у.е. Проводка БУ

Реорганизуемое общество гро 57 Рро (140*57/100) 80 Дт51роКт62

Выделенное общество 1 29 Рво1 (140*29/100) 40 Дт51во1Кт62

Выделенное общество 2 гво2 14 Рво1 (140*14/100) 20 Дт51во2Кт62

Итого: 7оощ 100 Робщ 140 Дт51Кт62

Таблица 4

Учетный регистр

«Распределение денежных средств между реорганизуемым и выделяемыми обществами» (у.е.)

Л п\п Выделяемое общество Остаток денежных средств, причитающихся обществу по разделительному балансу / отражение в БУ Приход за переходный период (данные изТаб.б) / отражение в БУ Расход за переходный период, согласно Правилам правопреемства / отражение в БУ Расчетный остаток денежных средств на отчетную дату (гр. 3 + гр. 4 -гр. 5) Остаток денежных средств в промежуточном разделительном балансе (гр.б*(итого гр.б/сумма значений (+) по гр.6), (>=0) / отражение в БУ Сумма корректировки' (гр. 7 - гр. 6)/ отражение в БУ

1 2 3 4 5 6 7 8

1 Реорганизуемое общество !оо С-до нач. 51ро 80 Дт51ро Ктб2 250 ДтбО Кт51ро -70 0 С-до кон. 51ро +70 Дт51роКт72во1-31; Дт51 роКт72во2 - 3 9

2 Выделенное общество 1 50 С-до нач. 51во1 40 Дт51во1 Ктб2 10 ДтбО Кт51во1 80 49 С-до кон. 51во1 -31 Дт72роКт51во1

3 Выделенное общество 2 130 С-до нач. 51во2 20 Дт51во2 Кт62 50 ДтбО Кт51во2 100 61 С-до кон. 51во2 -39 Дт72роКт51во2

4 Итого: (сумма строк 1-3) 280 140 310 110 110 0

Факт по предприятию, ВСЕГО: Остаток денежных средств по предприятию Приход денежных средств (с даты РБ1 до отчетной даты) по предприятию Расход денежных средств (сдатыРБ до отчетной даты) по предприятию Остаток денежных средств по предприятию на отчетную дату Остаток денежных средств по предприятию на отчетную дату Не заполняется

280 С-до нач. 51 140 Дт51 Ктб2 310 ДтбО Кт51 110 С-до кон. 51 110 С-до кон. 51 Не заполняется

1 Сумма корректировки отражает суммы взаимной задолженности между обществами.

2 РБ- разделительный баланс.

Организация бухгалтерского учета в результате вынужденного перераспределения имущества между обществами в переходный период.

Для организации учета на уровне первичных документов при перемещении имущества между обществами в переходный период предложено по мимо обычной процедуры оформления авизо при передаче имущества между подразделениями, указывать в авизо общество-участника операции. Для организации учета на счетах бухгалтерского учета нами предложено ввести специальный активно-пассивный счет для отражения таких расчетов 72 «Расчеты между обществами в переходный период». При данном подходе, например перемещение материалов из строительного цеха относящегося к В01 в механический цех РО будет отражаться записями в учете:

Дт 72 РО Кт 10 (МЦ строительного цеха В01)

Дт 10 (МЦ механического цеха РО) Кт 72 В01

*для справки: до реорганизации приведенная операция отражалась проводкой:

Дт 10 (МЦ механического цеха) Кт 10 (МЦ строительного цеха)

Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам в переходный период.

В переходный период до государственной регистрации выделяемых обществ налогоплательщиком является реорганизуемое общество, в т.ч. от деятельности выделяемых обществ. С другой стороны, в переходный период, необходима организация бухгалтерского учета объектов в разрезе обществ (РО, ВО), что вызывает сложности учетного процесса (Таблица 5).

Таблица 5

Методика отражения налоговых обязательств обществ при реорга-

низации.

№ п\п Операция Записи по стороне учета ВО Сумма (У-е.) Записи по стороне учета РО Сумма (У-е-)

1. Выставлен счет покупателю Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 90 «Продажи» 118 000

2. Списана себестоимость Дт 72 «Расчеты с РО» Кт41 «Товар» 70 ООО Дт 90 «Продажи» Кт 72 «Расчеты с ВО» 70 000

3. Начислен НДС Дт 72 «Расчеты с РО по налогам» Кт 68 «Расчеты с Бюджетом по НДС» 18 000 Дт 90 «Продажи» Кт 72 «Расчеты с ВО по налогам» 18 000

4. Определен результат от сделки Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли убытки» 30 000

5. Определен налог на прибыль Дт 72 «Расчеты с РО по налогам» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по Налогу на прибыль» 7 200 Дт 99 «Прибыли убытки» Кт 72 «Расчеты с ВО по налогам» 7 200

6. Уплачены налоги в бюджет (18000+7200) Дт 68 «Расчеты с бюджетом» Кт 72 «Расчеты с РО по налогам» 25 200 Дт 72 «Расчеты с ВО по налогам» Кт 51 «Расчетные счета»/счет РО 25 200

7. Поступил платеж от покупателя Дт51 «Расчетные счета» /счет РО» Кт 62 «Расчеты с покупателями» 118 000

8. Определена сумма средств, принадлежащая ВО Дт 72 «Расчеты с РО» Кт 99 «Прибыли убытки»» 22 800 (30 0007 200) Дт 99 «Прибыли убытки» Кт 72 «Расчеты с ВО» 22 800 (30 0007 200)

Дт51 «Расчетные счета»/счет ВО Кт 72 «Расчеты с РО» 92 800 (70 000+2 2 800) Дт 72 «Расчеты с ВО» Кт 51 «Расчетные счета»/счет РО 92 800 (70 000+ 22 800)

5. Разработаны комплексные варианты организации бухгалтерского учета предприятия в период реорганизации в форме выделения.

В ходе исследований был проведен анализ учетного процесса принятого на ОАО «Омский бекон» в период реорганизации. Исходя из полученной информации, а так же собственных наблюдений и разработок по данному вопросу, нами предложено дополнительно два комплексных варианта к организации бухгалтерского учета предприятия в переходный период. Отличительные особенности подходов зависят от уровня автоматизации учетного процесса общества, а так же от целей преследуемых собственниками при проведении реорганизации. В результате исследований разработаны следующие варианты организации бухгалтерского учета:

1. Единый - формирование единой базы данных бухгалтерского учета с использованием системных аналитических позиций для учета принадлежности имущества и обязательств реорганизуемому или выделяемым обществам;

2. Раздельный - формирование раздельных учетных баз по реорганизуемому и выделяемым обществам.

При организации раздельного варианта возможны приемы организации Полного пооперационного учета (метод «Полных балансов») и Комбинированного учета (метод «Неполных балансов»).

Метод «Полных балансов» подразумевает полную классификацию каждой совершенной обществом в переходный период хозяйственной операции в соответствии с Правилами правопреемства и соотнесение ее с конкретным обществом (РО и\или ВО) с соответствующим отражением операции в учете соответствующего общества. Применительно к деятельности обществ со сложным взаимосвязанным технологическим процессом следует рекомендовать в Правилах правопреемства закрепить для каждого общества долю (процент) участия в производстве продукции, исходя из которой, соответственно будет распределяться сумма выручки между обществами при отражении в учете каждой операции по реализации продукции покупателям.

В свою очередь распределение денежных средств, поступивших от покупателей за реализованную продукцию, мы предлагаем производить по формуле 4:_

£ Кт621 = £ Кт62 * £ Дт621 / £ Дтб2 формула (4), где

£ Кт621 - сумма оплаты покупателя по 1-му обществу (РО, ВО); £ Ктб2 - общая сумма оплаты от покупателя по всему обществу; £ Дтб21 - сумма Дебиторской задолженности покупателя по ¡-му обществу (РО, ВО);

£ Дт62 - общая сумма Дебиторской задолженности покупателя по всему обществу.

Метод «Неполных балансов» основывается на том, что итоговые изменения в составе всех объектов имущества и имущественных прав, за исключением отдельных объектов (выручка от реализации, финансовые результатов), распределяются между выделяемыми (и реорганизуемым) обществами непосредственно по своим родовым свойствам (по технологическому признаку) или по территориальному признаку исходя из Правил правопреемства.

Распределение выручки от реализации продукции (работ, услуг), финансовых результатов и соответствующих налогов по каждой хозяйственной операции не производится, а производятся внесистемно по окончании периода. Выручка переходного периода подлежит отражению в учетной системе реорганизуемого общества.

Сличительная характеристика предложенных вариантов по ключевым показателям приведена в таблице 6.

Таблица 6

Варианты организации бухгалтерского учета в переходный период

вариант «Единый» вариант «Раздельный»

метод «полных балансов» метод «неполных балансов»

Количество учетных систем (далее Одна УС Одна УС на каждое Общество (РО, ВО). Одна УС на каждое Общество (РО, ВО).

УС) Параллельно возможна общая УС Параллельно возможна общая УС

Порядок получения информации в целом по Обществу Возможно из единой УС Из параллельной общей УС либо суммированием показателей учета ВО иРО Из параллельной общей УС либо суммированием показателей учета ВО иРО

Порядок получения информации в разрезе РО и ВО Возможно из единой УС Из разделенных УС Из разделенных УС

Организация учета имущества По аналитическим кодам в разрезе Обществ Обособлено в УС каждого Общества. Обособлено в УС каждого Общества.

Наличие оговорки в Правилах правопреемства о распределении выручки от реализации Отсутствует Имеется специальная оговорка в Правилах правопреемства Отсутствует

Распределение выручки от реализации в Переходный период Не производится Выручка отражается отдельно в УС каждого Общества. Не производится

Распределение денежных средств в Переходный период Производится. Поступление денежных средств может производится пропорционально затратам Обществ. Денежные средства отражается отдельно в УС каждого Общества. Производится. Поступление денежных средств может производится пропорционально затратам Обществ.

Распределение финансовых результатов в Переходный период Может производится перед формированием отчетности пропорционально затратам Обществ. Финансовый результат отражается отдельно в УС каждого Общества. Может производится перед формированием отчетности пропорционально затратам Обществ. |

Для отражения взаимных расчетов между реорганизуемым и выделяемыми обществами предложено открытие специального счета 72 «Расчеты между обществами в переходный период». Сальдо по счету 72 фактически определяет долю прибыли текущего периода, перераспределенную в соответствующее Выделяемое (Реорганизуемое) общество в результате распределения в соответствии с Правилами правопреемства денежных средств, поступивших в погашение дебиторской задолженности. На дату формирования вступительных балансов счет 72 подлежит закрытию.

6. Предложены методики организации учетного процесса в условиях не достаточного нормативного обеспечения для ведения бухгалтерского учета, во время прохождения процессов реорганизации.

При анализе нормативной базы по бухгалтерскому учету выявлены аспекты неурегулированные на законодательном уровне, по которым нами предложены методики организации учета. В частности нами предложены:

• способ отражения в бухгалтерском учете разницы в случае передачи имущества выделенному обществу по рыночной стоимости;

• метод отражения в бухгалтерском учете отложенного налога на прибыль при передаче по разделительному балансу имущества, по которому он был начислен;

• методы отражения в бухгалтерском учете сумм резервов, сформированных в учете Реорганизуемого общества, относящихся к выделяемому сегменту бизнеса;

• метод отражения в бухгалтерском учете выделенным обществом суммы переоценки объектов основных средств, полученных при реорганизации.

7. Предложены способы оценки первоначальной стоимости акций, создаваемых обществ при реорганизации в форме выделения.

Действующим законодательством не предусмотрено специальных норм регулирующих формирование первоначальной стоимости акций выделяемых обществ.

При исследовании данного вопроса, нами сделан основной вывод, о том, что наиболее правильным, экономически обоснованным и справедливым порядком отражения в учете компании - акционера операций по конвертации (дополнительном наделении) акций, будет порядок, при котором в результате отражения операций не возникнет ни какого финансового результата (дохода, расхода) в учете акционера. Такой результат может быть достигнут, при равенстве совокупной балансовой стоимости акций реорганизуемого и выделенного обществ подлежащих отражению в учете компании - акционера со стоимостью акций реорганизуемого общества числившихся в учете на момент начала процедур реорганизации. В случае если выделяется не одно общество, а сразу несколько, то в данном случае необходимо перераспределить балансовую стоимость акций реорганизуемого общества между пакетами акций выделяемых обществ. В качестве относительного показателя для распределения стоимости между пакетами акций выделяемых обществ как величину, более других, отражающую экономическое содержание операции, нами предложена величина чистых активов. Находя удельный вес чистых активов каждого из выделяющегося обществ в общей величине чистых активов реорганизуемого предприятия и применяя за тем полученный результат к совокупной балансовой стоимости акций реорганизуемого общества подлежащих конвертации, можно определить стоимость пакета акций каждого в отдельности выделяемого общества. (Таблица 7). Стоимость пакета акций каждого их обществ определяется по формуле 5.

ЧА предприятия

Р акций 1-го общества = Р предприятия*--------------

_ЧА 1-го общества

формула (5),

где

Р акций ¿-го общества - стоимость пакета акций ¡-го общества; ЧА ¡-го общества - размер чистых активов ¡-го общества; Р предприятия - стоимость общего пакета акций предприятия в целом; ЧА предприятия - размер чистых активов предприятия в целом.

Основываясь на приведенных выводах, используя технологию расчета стоимости пакетов акций выделяемых обществ, предложены методы определения первоначальной стоимости акций выделенных обществ при конвертации (Таблица 7) и при дополнительном распределении акций среди акционеров (Таблица 8).

Таблица 7

Метод оценки первоначальной стоимости акций выделенных обществ при конвертации акций реорганизуемого общества в акции выделенных обществ._ _

Наименование показателя Предприятие в целом (ВО, РО) В01 В02 РО

Чистые активы, у.е. 100 30 20 50

Соотношение чистых активов ВО к чистым активам в целом по организации X 0,3 (30/100) 0,2 (20/100) X

стоимость акций организаций, у.е 600 180 (600 * 0,3) 120 (600 * 0,2) 300 (600-180-120)

Утвержденное акционерами общее количество акций, шт 60 100 50 30

Стоимость единицы акции после реорганизации, у.е. 10 (бОО/бОшт) 1,8 (180/100) 2,4 (120/50) 10 (300/30)

Таблица 8

Метод оценки первоначальной стоимости акций выделенных обществ при распределении акций среди акционеров при реорганизации.

Наименование показателя Предприятие в целом (ВО, РО) В01 В02 РО

Чистые активы, у.е. 100 30 20 50

Соотношение чистых активов Б и В к чистым активам в целом по организации X 0,3 (30/100) 0,2 (20/100) X

стоимость акций организаций, у.е. 600 180 (600 * 0,3) 120 (600 * 0,2) 300 (600-180-120)

Утвержденное акционерами общее количество акций, шт 60 100 50 30

Стоимость единицы акции после реорганизации, у.е. 10 (600/60) 1,8 (180/18) 2,4 (120/50) 5 (300/60)

8. Разработан с соблюдением требований бухгалтерского и налогового законодательства порядок организации документооборота для предприятий, проводящих реорганизацию в форме выделения.

Процедуры реорганизации в форме выделения непременно будут связаны с обособлением учетных баз РО и ВО. В свою очередь наличие информации в учете предполагает наличие документального се подтверждения. В связи с этим возникает необходимость определения перечня документов подлежащих передаче в выделенные общества вместе с объектами учета и соответственно остающихся в реорганизуемом обществе.

В результате проведенного исследования всего спектра первичной и правоустанавливающей документации по каждому объекту учета документы нами предложен структурированный на три группы (блок - схема 5. в диссертации. Перечень документов по объектам приведен в Приложении 1 к диссертации).

При разработке перечня документов по группам была составлена «линейка востребованности» документов, в число перечислений по которой вошли случаи необходимости наличия документов при:

- проведении процедур внутреннего контроля;

- проведении аудита обществ;

- проведении налоговых проверок;

- проведении сверок с контрагентами;

- документальном подтверждении претензий к контрагентам.

Далее перечисления в «линейке востребованности» были ранжированы по приоритету для нужд общества. Из числа проведенных случаев наиболее приоритетными по нашему мнению являются случаи с проведением налоговых проверок и внешнего аудита обществ.

9. Предложен пакет первичных учетных документов, для документирования процесса реорганизации в форме выделения, позволяющий одновременно систематизировать учет и снизить налоговые риски.

Нами предложено дополнение реквизитом «общество - правопреемник » документов счетов-фактур от поставщиков и платежных документов на перечисление сумм авансов (предотат) поставщикам в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В результате реорганизации, выделенные общества могут получать кредиторскую задолженность перед поставщиками товаров (работ, услуг). При этом выделенное общество имеет право на вычет суммы НДС, основанием которого будут являться документы, полученные в результате реорганизации. Предложения по внесению информации об обществе-правопреемнике позволит:

- снизить налоговые рисков, по вычету сумм НДС;

- систематизировать учета путем соотнесения первичного документа и объектов их учета с конкретным обществом (реорганизуемым либо выделяемым) в переходный период и после государственной регистрации выделяемых обществ.

III. ПУБЛИКАЦИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ.

Результаты исследований нашли отражение

1. Крицкий О.П. Передача имущества выделенному обществу. Как поступить с отложенным налогом на прибыль? // Бухгалтерский учет (журнал из списка утвержденного ВАК), №7, 2006г., стр.30-32, 0,7 п.л.,

2. Крицкий О.П. Передача имущества выделенному обществу по рыночной стоимости. Как отразить разницы? // «Бухгалтерский учет» (журнал из списка утвержденного ВАК), №24, 2006г., стр.31-33,0,6 п.л

3. Крицкий О.П. Оценка стоимости акций обществ при реорганизации в форме выделения / материалы научной конференций молодых ученных РГАУ - МСХА, М:, 2005г., стр.12, 0,2 п.л.

4. Крицкий О.П. Реорганизация в форме выделения // Консультант, №17, 2004г; стр.24-25, 0,3 п.л.,

5. Крицкий О.П. Получение вычета НДС при реорганизации // Финансовый директор, №11, 2004г. стр. 50-56., 1 п.л.

1,5 печ. л.

Зак. 237.

Тир. 100 экз.

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

Содержание диссертации, кандидата биологических наук, Курицкий, Олег Петрович

Введение.

ГЛАВА 1 Теоретические предпосылки процедуры реорганизации предприятий и процесса ее информационного обеспечения.

1.1 Сущность, процедуры, особенности и последствия процесса реорганизации обществ в форме выделения.

1.2. Цели и задачи организации учетного процесса в период реорганизации.

1.3.Недостатки бухгалтерского обеспечения процесса реорганизации в форме выделения.

ГЛАВА 2 Сложности практического применения обществами методологических основ по учету процесса реорганизации в форме выделения.

2.1. Анализ денежных потоков для формировании разделительных балансов при реорганизации обществ в форме выделения.

2.2. Анализ применяемых компаниями процедур по бухгалтерскому учету процесса реорганизацией в форме выделения.

2.3. Сложности организации на практике учетного процесса переходного периода при реорганизации компаний в форме выделения.

ГЛАВА 3 Предложения по совершенствованию порядка отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с реорганизацией в форме выделения.

3.1. Предложение способов организации учетного процесса при реорганизации обществ в условиях законодательных «пробелов».

3.2. Предложение комплексных методик ведения учетного процесса хозяйственных операций в период реорганизации предприятий.

3.3. Предложение отдельных приемов учетного процесса в период реорганизации обществ (переходный период).

Введение Диссертация по биологии, на тему "Учетное обеспечение процесса реорганизации в форме выделения"

Процессы развития бизнеса, сопровождается все более частым применением на практике реорганизации хозяйствующих субъектов в самых различных формах в зависимости от задач, которые ставят перед собой собственники.

Причины, по которым собственники бизнеса при проведении реорганизации предпочитают форму выделения другим формам могут быть различными.

Одна из наиболее распространенных состоит в следующем. Как показывает практика, зачастую большие многопрофильные агрохолднги страдают «инертностью» по отношению к происходящим на рынке изменениям различного рода в сравнении с более мелкими и «мобильными» конкурентами с узкой специализацией бизнеса. Вторым преимуществом следует выделить «прозрачность» и управляемость финансовыми результатами каждого из обособившихся сегментов агробизнеса.

Такая постановка вопроса заставляет собственников крупного многопрофильного бизнеса в первую очередь для повышения конкурентоспособности и целей более эффективного стратегического управления бизнесом по отдельным направлениям деятельности АПК прибегать к их обособлению от материнской компании, желая при этом сохранить полный контроль над деятельностью обособившегося подразделения.

Реорганизация юридического лица в форме выделения является одним из классических способов разделения бизнеса при сохранении контроля за теперь уже «самостоятельной» отделившейся сферой деятельности. [1]

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. [1]

Сущность процесса выделения из компании отдельных обществ предполагает их юридическую самостоятельность и соответственно обособленность в ведении всех учетных процессов.

Таким образом, с позиции права, реорганизация в форме выделения предполагает сохранение реорганизуемого общества при появлении новых. [1] При этом доли участия (размер акционерного капитала) каждого участника (акционера) сохраняется. Поэтому данная форма очень интересна как способ обособления бизнеса (отдельного его сегмента) при абсолютном сохранении истории компании (с сохранением имиджа, торговой марки и прочих нематериальных выгод) и реальном сохранении интересов каждого из собственников (акционеров). Несомненно, такая форма реорганизации как выделение, очень востребована со стороны хозяйствующих субъектов.

Предпосылки развития процессов реорганизации бизнеса и актуальность этих процессов для российского предпринимательства на сегодняшний день очевидны. В первую очередь это объясняется тенденциями к наращиванию и укрупнению бизнеса на фоне развития культуры его ведения. Под культурой в данном случае следует понимать преобразование компаний в холдинги, структурирование бизнеса и обособление его отдельных участков, усиление корпоративной защищенности и т.п.

Однако, несмотря на довольно частое использование, особенно в последнее время, предприятиями реорганизации в форме выделения трудно сказать, что с точки зрения законодательства, в частности гражданского, налогового права и бухгалтерского учета, процесс реорганизации четко урегулирован законодателем, и не вызывает разногласий со стороны заинтересованных лиц (собственники, работники предприятий, государственные органы, судебные органы и т.д.).

Данные разногласия, как правило, связаны с нечеткими формулировками и не согласованностью норм существующих законодательных актов, наряду с существующими пробелами и отсутствием установленного порядка по отдельным вопросам вовсе. Такое положение вещей влечет, как следствие, несогласованность во мнениях и действиях различных государственных органов и хозяйствующих субъектов, что на практике нередко приводит к судебным разбирательствам.

К вопросам применения норм бухгалтерского учета в период реорганизации обращались многие авторы. Особенно массовое обсуждение в профессиональной прессе порядка организации учета и составления отчетности при реорганизации, происходило в период принятия концептуально нового для российской практики документа- Приказ Минфина России от 20.05.03 № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций». В числе авторов, работавших с проблемами учета при реорганизации можно назвать М.Ю. Медведев, И.В.Зыкова, А.А.Матиташвили, В.Р. Захарьин, В.И. Ткач, Т.О. Кубасова, Е.П. Шумилин, Н.П. Лазутина, П.А. Демьяненко, О.Я. Киличенкова, Е.В. Контонистова, А.В. Вайгачева, М.А.Климова, Л.Зуйкова, В.К.Мешалкин, И.Кирюшина, ТЛ.Крутякова, М.Шубенко, Г.Я.Киперман, В.Ю.Бакшинскас, М.В.Подкопаев, В.Н.Нуждин, Л.Зуйкова, Ю.А. Крылова, Н.В.Илларионова и др. Однако в большинстве работ, освещались лишь общие нормы и порядок, установленные законодательно без проведения углубленного исследования и выявления вопросов практического их применения.

Целями исследования являются:

1. формирование предложений по построению и совершенствованию учетного процесса и организации документооборота при проведении хозяйствующими субъектами реорганизации в форме выделения;

2. предложение методик организации учетного процесса в условиях не достаточного нормативного обеспечения для ведения бухгалтерского учета, во время прохождения процессов реорганизации.

Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач:

• раскрыть сущность процесса реорганизации в контексте теории о размерах фирмы;

• проанализировать систему нормативного урегулирования учетного процесса при проведении организациями реорганизации в форме выделения. Систематизировать понятийный аппарат;

• сформировать требования к бухгалтерскому учету реорганизации в форме выделения на основе экономико-правового анализа процедур реорганизации.

• исследовать практические приемы учетного обеспечения процесса реорганизации, применяемые различными организациями АПК;

• разработать методику и основные положения учетного процесса, обеспечивающие отражение процедур реорганизации, одновременно удовлетворяющих требованиям бухгалтерского учета и гражданского права, а так же соответствующих принципу рациональности;

• сформулировать предложения по совершенствованию нормативного регулирования учетного процесса в условиях проведения организациями АПК реорганизации в форме выделения.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования явились теоретические и практические аспекты совершенствования учетного процесса организаций при проведении реорганизации в форме выделения.

Объектом исследования являются учетные процессы предприятий мясоперерабатывающего комплекса Омской области, находящихся либо окончивших этап реорганизации в форме выделения. Углубленные исследования организации учетного процесса планируется провести предприятиях: АО «Омской бекон» (реорганизуемое общество), АО «Мясоперерабатывающий комбинат» и АО «Комбикормовый завод» (выделяемые общества)

Теоретическая и методологическая основа исследования.

В исследовании широко применялись фундаментальные научные положения, научно-методические авторские разработки в области вопросов организации учетных процедур при реорганизации в форме выделения, а так же существующая нормативно-правовая база.

При проведении исследований и разработке конкретных вопросов использованы научные методы исследования, такие как: сравнительный, статистический, а так же совокупность элементов метода бухгалтерского учета Информационной базой исследования послужили:

• материалы государственного комитета по статистике Омской области;

• организационно-распорядительная документация, включая различного рода методические инструкции, указания и т.п., регламентирующие учетный процесс в период реорганизации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность организаций АО «Омской бекон»;

• личные наблюдения и разработки автора по вопросам исследования.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций и положений, направленных на совершенствование существующей нормативной базы бухгалтерского учета процесса реорганизации в форме выделения в условиях реформирования российского учета в соответствии с международными стандартами. Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны, выносимые на защиту, состоят в следующем:

• дано определение процесса реорганизации, определены цели и задачи организации бухгалтерского учета процесса в период реорганизации обществ;

• предложена методика формирования разделительных балансов обществ;

• разработаны Правила правопреемства имущества между реорганизуемым и выделяемыми обществами мясоперерабатывающего предприятия в переходный период1 (приведены в приложении 5 к диссертации).

• предложена методика организации учетного процесса по отдельным участкам учета в переходный период (учет и распределение по обществам денежных потоков и финансовых результатов; учет материальных ценностей; учет налоговых обязательств);

1 период времени между составлением разделительного баланса и регистрацией выделеного общества.

• предложены концептуальные комплексные варианты организации бухгалтерского учета общества в период реорганизации в форме выделения;

• предложены способы оценки первоначальной стоимости акций, создаваемых обществ при реорганизации в форме выделения;

• поострена в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства модель документооборота процесса реорганизации в форме выделения для предприятий АПК;

• предложены первичные документы (счет-фактура и платежное поручение), позволяющие одновременно систематизировать данные бухгалтерского учета и снизить налоговые риски.

• предложены методики организации учетного процесса в условиях не достаточного нормативного обеспечения для ведения бухгалтерского учета, во время прохождения процессов реорганизации (отражение в учете разницы в стоимости имущества при передаче имущества по разделительному балансу по рыночной стоимости; отражение в учете сумм отложенного налога на прибыль по имуществу, передаваемому выделяемому обществу; отражение сумм учетных резервов при передаче выделяемому обществу объектов, по которым они были сформированы; отражение сумм переоценки основных средств, полученных выделяемым обществом при реорганизации).

Практическая значимость исследования.

Результаты исследования позволяют организовать учетную политику организации в период реорганизации с соблюдением сформированных целей и задач учета в данный период времени. Одновременно результаты исследований могут быть применены при подготовке законодательных инициатив для изменения нормативных положений регулирующих бухгалтерский учет в условиях проведения обществами реорганизации.

Апробация результатов исследования.

Результаты исследований по вопросам организации раздельного учета между обществами по денежным потокам, финансовым результатам и расчетам с бюджетом предполагаются к практическому их применению на ОАО «Омский бекон».

Рекомендации по организации документооборота приняты ОАО «Омский бекон» на вооружение в свете предстоящих процедур по передаче документов выделенным обществам.

Вопросы организации приемов учета в условиях недостаточности нормативной базы получили поддержку и общее одобрение со стороны специалистов ОАО «Омский бекон».

Вопросы о недостаточности положений ПБУ 19/02 при оценке стоимости акций выделенного общества докладывались на научных конференциях РГАУ - МСХА имени К.А.Тимирязева (2005г., 2004г.).

По теме диссертации опубликовано пять печатных работ.

Результаты исследований нашли отражение в опубликованных материалах научных конференций РГАУ - МСХА, а так же ведущих профессиональных журналах центральных СМИ - «Консультант» (№6, 2004г.), «Финансовый директор»(№11, 2004г.), «Бухгалтерский учет» (№11, 2006г.) статья под названием «Передача имущества выделенному обществу: как поступить с отложенным налогом на прибыль?», «Бухгалтерский учет» (№24, 2006г.) статья под названием «Как отразить разницу в стоимости при передаче имущества по рыночной стоимости при реорганизации в форме выделения»

Заключение Диссертация по теме "Почвоведение", Курицкий, Олег Петрович

Заключение.

В ходе настоящей работы изучены сущность, процедуры, особенности процесса реорганизации в форме выделения. Изучены авторские труды по теме организации учетного процесса в период реорганизации обществ. Процедура реорганизации с указанием субъектного состава, ее видов, особенностей правопреемства и оценки имущества представлена графически. В результате проведения исследования сформулировано определение процесса реорганизации.

Реорганизация в форме выделения - это процесс обособления сегмента деятельности общества с по решению собственников с согласованным набором имущества, прав и обязанностей в определенной стоимости при одновременном сохранении имущественных интересов собственников.

Субъектами реорганизации являются в первую очередь собственники реорганизуемого общества, т.к. от их воли зависит проведение реорганизации общества. В силу непосредственной заинтересованности в процессе реорганизации, а так же в силу необходимости ее государственного оформления к субъектам относятся работники общества и государственные органы.

В виду отсутствия четко сформулированных целей и задач организации учетного процесса в период реорганизации таковые были сформулированы исходя из анализа действующих норм специального и общего характера, а также принимая во внимание сущность проведения реорганизации обществ.

Организация учета в переходный период должна обеспечить достижение следующих целей:

1. оперативное составление по реорганизуемому и выделяемым обществам промежуточных разделительных балансов на любую дату в том числе на дату государственной регистрации выделяемых обществ.

2. раскрытие в составе подготавливаемой в переходных период бухгалтерской отчетности реорганизуемого общества информации о прекращаемой деятельности в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.

3. моделирование финансовых результатов будущей деятельности реорганизуемого и выделяемых обществ после их государственной регистрации.

4. подготовка учетной службы к работе после государственной регистрации выделяемых обществ.

При исследовании норм законодательства обеспечивающих порядок организации в переходный период при проведении обществами реорганизации выявлен ряд законодательных пробелов.

На основе применения общих положений и основ бухгалтерского учета, применяя частично метод «аналогий» были предложены варианты организации учетного процесса обществами в переходный период по следующим вопросам:

• учет оценочной разницы в стоимости имущества передаваемого по разделительному балансу в оценке собственников отличной от балансовой;

• учет сумм отложенного налога на прибыль по имуществу, передаваемому выделенному обществу;

• учет сумм резервов при передаче объектов резервирования по разительному балансу;

• учет суммы добавочного капитала, сформированной от переоценки основных средств передаваемых по разделительному балансу. Отражение результатов переоценки объектов основных средств, полученных при реорганизации;

• формирование первоначальной стоимости акций Выделенных обществ.

Практическое исследование проведение процедур реорганизации было изучено на примере предприятий мясоперерабатывающего комплекса Омской области. В результате исследования был выявлен ряд практических вопросов в организации учетных процессов в период реорганизации. Вопросы были изучены и по ним даны необходимые рекомендации. В число данных вопросов вошли следующие:

• учет и распределение денежных средств между РО и ВО;

• учет в результате вынужденного перераспределения имущества между РО и ВО

• учет и распределение финансовых результатов деятельности РО и ВО;

• учет расчетов с бюджетом в переходный период.

Кроме того, для предприятий мясоперерабатывающего комплекса проводящих реорганизацию в форме выделения разработаны типовые регламентные документы:

• порядок организации документооборота и состав документов передаваемых в Выделенные общества;

• правила распределения имущества, прав и обязанностей между ВО и РО в переходный период (Правила правопреемства).

Помимо изучения отдельных вопросов организации на практике учетных процессов был проведен комплексный анализ учетного процесса принятого реорганизуемым агрохолдингом в период реорганизации (Вариант 1).

Исходя из полученной информации, а так же собственных наблюдений и разработок автора по данному вопросу, предложено дополнительно два подхода к организации комплексной учетной политики общества в переходный период.

Следует отметить, что отличительные особенности подходов зависят во многом от уровня технической оснащенности общества, а так же от целей преследуемых собственниками при проведении реорганизации.

В результате исследований разработаны следующие подходы организации учетной политики:

3. «Единый» - предполагает единую базу данных бухгалтерского учета с использованием системных аналитических позиций для учета принадлежности имущества и обязательств реорганизуемому или выделяемым обществам;

4. «Раздельный» - предполагает раздельные учетные базы, позволяющие формировать данные в разрезе реорганизуемого и выделяемых обществ.

В результате проведенного диссертационного исследования получены результаты представляющие интерес для целей практического и теоретического развития организации учетного процесса при проведении обществами реорганизации в форме выделения. Однако данная область бухгалтерского учета продолжает волновать аудиторию специалистов и вызывать вопросы ее практического применения.

Библиография Диссертация по биологии, кандидата биологических наук, Курицкий, Олег Петрович, Москва

1. Гражданский кодекс РФ;2. Налоговый кодекс РФ;

2. Федеральный закон № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

3. Федеральный закон №208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

4. Федеральный закон №129 ФЗ «О бухгалтерском учете »;

5. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

6. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

7. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности";

8. Постановление Правительства №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по НДС»;

9. Распоряжение Правительства РФ от 22.05.1998 N 587-Р «Об утверждении Плана внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику»;

10. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 2 июля 2003 г. N 03-32/пс «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»;

11. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ (по ред. С.П. Гришаева, A.M. Эрделевского), Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2006;

12. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ (издание третье, исправленное, дополненное и переработанное), (под ред. О.Н.Садикова), /М. :Издательский Дом "ИНФРА-М", 2005;

13. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ, Части первой" (под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина), /М. Издательство "Юрайт", 2004.;

14. Комментарии «Гражданское право. Том II. Полутом 2» (под ред. Е.А.Суханова) /М.: Издательство БЕК, 2003;

15. Комментарии «Гражданское право. Том I.» (под ред. Е.А.Суханова) М.: Волтерс Клувер, 2004;

16. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (постатейный) (под ред. А.Н. Борисова), М. : ЗАО Юстицинформ, 2006;

17. Комментарии к Гражданскому кодексу приказ (постатейный) (под ред. С.П. Гришаева, A.M. Эрделевского), М.2005;

18. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ, (под ред. А.Н. Гуева), М. :Издательский Дом ИНФРА-М, 2000;

19. Комментарий постатейный к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. (под ред. Гуева А.Н.), М.: Издательство "Экзамен", 2005.;

20. Комментарий постатейный к Федеральному закону «Об акционерных обществах» (под ред. М.В. Телюкина), М.: Волтерс Клувер, 2005.;

21. Комментарий к законодательству об акционерных обществах (под ред. Крапивин О.М., Власов В.И.) Система ГАРАНТ, 2002 г.;

22. Комментарий к Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", (под ред. Костькова О.В., Тимошенко В.А.), Система ГАРАНТ, 2005 г.;

23. Комментарий к Федеральному закону "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (под ред. Залесский В.В.) М.: Издательский Дом ИНФРА-М, 2003.;

24. Научно-практический комментарий к Федеральному закону Российской Федерации "Об исполнительном производстве", (под ред. М.К. Юкова В.М.Шерстюка) М.: Юридическое бюро "Городец", 2000.;

25. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02";

26. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы " ПБУ 17/02";

27. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 N 66н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности " ПБУ 16/02";

28. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01";

29. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01";

30. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01";

31. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н" Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000";

32. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 92н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000";

33. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 N 11н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000";

34. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99";

35. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N ЗЗн " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99";

36. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н" Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99";

37. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02";

38. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально -производственных запасов" ПБУ 5/01;

39. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 N 5н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000";

40. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000" ;

41. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98";

42. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98";

43. Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01";

44. Приказ Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н ""О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01";

45. Приказ Минфина России от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ среднесрочную перспективу»;

46. Приказ Минфина России 31.10.2000 №94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

47. Приказ Минфина России от 28.07.1995 N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации";

48. Международный стандарт финансовой отчетности «Прекращаемая деятельность» МСФО 35»;

49. Письмо Минфина РФ от 14.01.2004 N 16-00-14/7 «О применении негосударственными пенсионными фондами положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02»;

50. Письмо Минфина РФ от 14.07.2003 N 16-00-14/220 «О применении ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114Н»;

51. Письмо Минфина РФ от 23.08.2001 N 16-00-12/15 «О применении ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

52. Телеграмма ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1443-У «О процентной ставке рефинансирования, установленной с 15 июня 2004г.»;

53. Коуз Р. «Фирма, рынок и право». М., 1993;

54. Knight Frank Н., Risk, Uncertainty and Profit, Preface to the Reissue, London: London School of Economics and Political Science, 1933;

55. Kaldor, "Equilibrium of the Firm" and Robinson Austin, "The Problem of Management and the Size of Firms" // Economic Journal, 44, June 1934.;

56. Абакшин А. «Права акционеров при реорганизации акционерного общества в форме выделения» // «Право и экономика», N 4, апрель 2005 г.;

57. Абакшин А. «Выделить и не обделить», // «эж-ЮРИСТ», N 27, июль 2004 г.;

58. Абакшин А. «Права акционеров при реорганизации акционерного общества в форме выделения»,М.:, // «Право и экономика», №4, 2005;

59. Бакшинскас В.Ю., «Правовое регулирвоание хозяйственной деятельности»"Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002;

60. Безрученко Г., «Передаточный акт и разделительный баланс»," М.:, //эж-ЮРИСТ", N 39, сентябрь 2003 г.;

61. Вайгачева А.В., «как оформить реорганизацию»"Российский налоговый курьер", N 22, 2003;

62. Воскресенская Е.В. «Правовое значение отчета об оценке стоимости имущества» // «Право и экономика», N 3, март 2005 г.;

63. Гвардии С. «Стоимость ценных бумаг при реорганизации юридических лиц в форме выделения», М.: // «Финансовая газета», N 48, 2006.;

64. Долинская В.В. «Реорганизация юридических лиц», М.: // «Законы России: опыт, анализ, практика», 2006, N 8;

65. Дедов Д.И., «Предпринимательское право в рыночной экономике»., / М.: Новая Правовая культура, 2004;

66. Демьяненко П.А., «Как составить отчетность при реорганизации. Комментарии к указаниям Минфина РФ»"Главбух", N 14, 2003;

67. Жданов Д.В. «Реорганизация акционерного общества в РФ». М., 2001.;

68. Жданов Д.В. "Реорганизация в форме выделения» // Законодательство. 1999. N 5.;

69. Зыкова И.В. «Юридические лица: создание, реорганизация, ликвидация». М.: Издательство "Ось-89", 2005. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. «Финансовый анализ. Управление финансами», М. 2003.;

70. Захарьин В.Р. "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N1;

71. Захарьин В.Р., «Комментарии к изменения в обложении НДС при реорганизации» "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N11;

72. Захарьин В.Р., Новое в исчислении НДС "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 10;

73. Захарьин В.Р. «Комментарии к Приказу Минфина 44Н»"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, 2003;

74. Зуйкова JI. «Реорганизация. Трудности переходного периода» "Новая бухгалтерия", 2005, N12;

75. Зуйкова JI., В.Мешалкин, И.Кирюшина, Т.Крутякова (общая ред. ТЛ.Крутякова) «Реорганизация организаций»"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 11;

76. Зуйкова JI. «Реорганизация. Трудности перехода», "Новая бухгалтерия", 2005, N 12;

77. Илларионова Н.В., «Налоговое правопреемство при реорганизации.»"Налоговые споры. Теория и практика", 2005, N 9;

78. Илюшина М.Н. «проблемы правоприемсктва при реорганизации юридических лиц», М.:// «Закон», 2006, N 9;

79. Карлин А. Реорганизация АО: понятия и особенности // Хозяйство и право. 2003. N 7.;

80. Крутякова, T.JI. "АКДИ "Экономика и жизнь", 2006 ;

81. Крутяковой Т.Л., «Годовой отчет за 2005г.» "АКДИ "Экономика и жизнь", 2005

82. Киперман ГЛ., "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 5;

83. Киперман Г.Я., "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 3;

84. Киперман Г.Я, "Право и экономика", 2006, N 3;

85. Киперман Г.Я. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 50;

86. Киперман Г.Я, "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 48;

87. Киперман Г.Я, "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 38;

88. Киперман Г.Я, "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 35;

89. Киперман Г.Я, "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 46;

90. Климова А. «Изменения внесенные в гл.23 НК РФ»"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N12;

91. Климова М.А., "Бухгалтерский бюллетень", «Реорганизация. Налоговые последствия (прошлое, настоящее, будущее. )с учетом положений 58-ФЗ, 118-ФЭ, 119-ФЗ»2005, N 10;

92. Курбангалеева О.А., «Реорганизация предприятия в форме выделения», М.:// «Главбух». Приложение «Учет в производстве», №1, 2004.;

93. Коломина Е.Н. «Консультация эксперта, Роснедвижимость, 2005» М.: ИС «Консультант»;

94. Киличенкова О.Я., «Реорганизация предприятия. Как сформировать отчетность.» "Российский налоговый курьер", 2005, N 8;

95. Контонистова Е.В., А.В. Вайгачева, «инвентаризация и уплата налогов при реорганизации»"Российский налоговый курьер", N 23, 2003;

96. Крылова Ю.А., «Реорганизация юридического лица в форме выделения», "Налоги" (газета), 2006, N11;

97. Лазутина Н.П., «Заключительный и вступительный балансы»"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 1, 2004;

98. Лазутина Н., «Бухгалтерская отчетность при реорганизации»"Финансовая газета", N 33,2003;

99. Ледакова Ю.Н., Титаева А.В., «Реорганизация общества в форме выделения», М.:// «Налоговый вестник», №6, 2004;

100. Ломакин Д.В. «Договоры о создании и реорганизации юридических лиц: значение и место в структуре Гражданского кодекса РФ», М.: // «Законодательство», N 2, февраль 2004 г.;

101. Матиташвили А.А., «Вычеты по НДС»,"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 1, 2005;

102. Матиташвили А.А, «Налоговые аспекты реорганизации»"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 3, 2004;

103. Матиташвили А.А, «Разделение предприятий»"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 2, 2004;

104. Матиташвили А.А, «Прекращение организацией деятельности»"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 1, 2004;

105. Нуждин В.Н., «Налоговые новации в сфере реорганизации» "Финансы", 2006, N 3;

106. Подкопаев M.B., «Реорганизация предприятий»Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 16;

107. Пудров Ю., «Отражение в учете НДС по основным средствам при реорганизации в форме выделения», М.:, // «Финансовая газета. Региональный выпуск», №32, 2003;

108. Рогожин Н.А. «Судебная практика и ее роль в правовом регулировании предпринимательской деятельности». М.: «Волтерс Клувер», 2004 г.;

109. Распутин А.П. «Комментарий к Письму МНС России от 05.05.2004 N 03-108/1123/13 "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость при реорганизации (выделении) юридического лица», М.:, // «Нормативные акты для бухгалтера», №11, 2004.;

110. Садиков О.Н. «Гражданское право России. Общая часть. Курс лекций», М. :Юристь, 2001.;

111. Степанов А.Г. «Общие вопросы хозяйственной деятельности юридического лица. Реорганизация юридического лица», // «Право и экономика», N 10, октябрь 2004 г.;

112. Субботин М. «Гарантии кредиторов», М.:, // «эж-ЮРИСТ», N 9, март 2004 г.;

113. Савенко Л.И., Шапочка О.А., «Практика рассмотрения споров, связанных с применением законодательства об акционерных обществах», М.: // «Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа», N 3, июль-август 2002 г.;

114. Савенко Л.И. «Некоторые вопросы реорганизации и ликвидации юридических лиц», М.: «Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа», N 1, январь-март 2002 г.;

115. Соменков С.А., «Судьба договоров при реорганизации юридических лиц», М.: // «Законы России: опыт, анализ, практика», 2006, N 8.;

116. Толкушкин А.В. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ). М.: Система ГАРАНТ, 2005.;

117. Темохина М.В. «Прекращение деятельности юридического лица . Субъекты гражданского права». М., 2000.;

118. Чернышов Г., «Правопреемство при выделении юридического лица //"эж-ЮРИСТ", N41, октябрь 2005 г.;

119. Чернышов Г., «Не забыть об акциях» // «эж-ЮРИСТ», N 41, октябрь 2005 г.;

120. Черепахин Б.Б. «Правопреемство по советскому гражданскому праву». М., 2001.;

121. Шиткина И.С. «Холдинги. Правовой и управленческий аспекты», М.:, Система ГАРАНТ, 2002 г.;

122. Шубенко М., «Составление вступительной бухгалтерской отчетности при реорганизации», "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 27;171